CPA會計教學札記16生產商或經銷商出租人融資租賃的會計處理

生產商或經銷商通常為客戶提供購買或租賃其產品或商品的選擇。如果生產商或銷售商出租其產品 或商品構成融資租賃,則該交易產生的損益應相當于按照考慮適用的交易量或商業折扣后的正常售價直接銷售標的資產所產生

生產商或經銷商通常為客戶提供購買或租賃其產品或商品的選擇。如果生產商或銷售商出租其產品 或商品構成融資租賃,則該交易產生的損益應相當于按照考慮適用的交易量或商業折扣后的正常售價直接銷售標的資產所產生的損益。

構成融資租賃的,生產商或銷售商出租人在租賃期開始日應當按照租賃資產公允價值與租賃收款額按市場利率折現的現值兩者孰低確認收入,并按照租賃資產賬面價值扣除未擔保余值的現值后的余額結轉銷售成本,收入和銷售成本的差額作為銷售損益。

【例題1】每年末支付租金

甲公司是一家設備生產商,與乙公司簽訂一份租賃合同,向乙公司出租所生產的設備,合同主要條款如下:

(1)租賃資產:設備A;

(2)租賃期:2019年1月1日至2022年 12月31日,共4年;

(3)租金支付:自2019起每年年末支付租金1000萬元;

(4)租賃合同規定的利率:10%(年利率),市場利率8%;

(5)該設備于2019年1月1日的公允價值3200萬元,賬面價值3000萬元;

(6)該設備于2019年1月1日交付乙公司,預計使用壽命5年,無殘值。

【要求】假設不考慮其他因素和各項稅費的影響,為甲公司編制該業務的會計分錄。

【解析】

第一步,判斷租賃類型。租賃期占租賃資產使用壽命的大部分,不考慮其他因素,與該項資產所有權相關的幾乎所有風險和報酬已實質轉移給乙公司,因此甲公司將該租賃認定為融資租賃。

第二步,計算租賃期開始日租賃收款額按市場利率折現的現值,確定收入金額。

租賃收款額=1000×4=4000(萬元)

租賃收款額按市場利率折現的現值=1000×(P/A,10%,4)=3170(萬元)

按照租賃資產公允價值與租賃收款額按市場利率折現的現值兩者孰低的原則,確認收入為3170萬元。

第三步,會計分錄:

2019年1月1日:(租賃期開始日)

借:

應收融資租賃款——租賃收款額

4000

?

貸:

主營業務收入

3170

?

?

應收融資租賃款——未實現融資收益

830

借:

主營業務成本

3000

?

貸:

存貨

3000

2019年12月31日收到租金時,

借:

銀行存款

1000

?

貸:

應收融資租賃款——租賃收款額

1000

借:

應收融資租賃款——未實現融資收益

317

?

貸:

租賃收入——利息收入

317

?

【例題2】一次性支付租金

甲公司是一家設備生產商,與乙公司簽訂一份租賃合同,向乙公司出租所生產的設備,合同主要條款如下:

(1)租賃資產:設備A;

(2)租賃期:2019年1月1日至2022年 12月31日,共4年;

(3)租金支付:2019年1月1日一次性支付租金3170萬元;

(4)租賃合同規定的利率:10%(年利率);

(5)該設備于2019年1月1日的公允價值3200萬元,賬面價值3000萬元;

(6)該設備于2019年1月1日交付乙公司,預計使用壽命5年,無殘值。

【要求】假設不考慮其他因素和各項稅費的影響,為甲公司編制該業務的會計分錄。

【解析】

第一步,判斷租賃類型。租賃期占租賃資產使用壽命的大部分,不考慮其他因素,與該項資產所有權相關的幾乎所有風險和報酬已實質轉移給乙公司,因此甲公司將該租賃認定為融資租賃。

第二步,生產商或銷售商出租人在租賃期開始日應當按照租賃資產公允價值與租賃收款額按市場利率折現的現值兩者孰低確認收入,確認主營業務收入為3170萬元。

第三步,會計分錄:

2019年1月1日,確認主營業務收入和成本。

借:

銀行存款

3170

?

貸:

主營業務收入

3170

借:

主營業務成本

3000

?

貸:

存貨

3000

2019年12月31日,由于出租人一次性收取了所有“租金”,不涉及融資,所以,不確認租賃收入(利息收入)。

?

???

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